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商业企业关税的会计处理

作者:律行网    2016-11-28 20:00    浏览:8084
有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等),按其经营方式的不同,其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方

有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等),按其经营方式的不同,其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务,有关关税核算的方法和内容也不一样。

  (一)自营进出口业务关税的核算

  商品流通企业自营进口业务所计缴的关税,在会计核算上是通过设置“应交税金——进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税,借记“物资采购”,贷记“应交税金——进口关税”;实际缴纳时,借记“应交税金——进口关税”,贷记“银行存款”。也可不通过“应交税金——进口关税”账户,而直接借记“物资采购”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。

  商品流通企业自营出口业务所计缴的关税,在会计核算上是通过设置“应交税金——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金——出口关税”;实际缴纳时,借记“应交税金——出口关税”,贷记“银行存款”。

  [例1] 某外贸企业从国外自营进口商品一批,CIF价格折合人民币为400000元,进口关税税率为40%,代征增值税税率17%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下:

  应交关税=400000×40%=160000(元)

  物资采购成本=400000+160000=560000(元)

  代征增值税=560000×17%=95200(元)

  作会计分录如下:

  计提关税和增值税时:

  借:物资采购            560000

   贷:应交税金——进口关税       160000

     应付账款            400000

  支付关税和增值税时:

  借:应交税金——进口关税       160000

   贷:银行存款            160000

  借:应交税金——应交增值税(进项税额)95200

   贷:银行存款            95200 有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等),按其经营方式的不同,其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方

  商品验收入库时:

  借:库存商品            560000

   贷:物资采购            560000

  [例2] 以[例5]资料,M公司应作会计分录如下:

  借:物资采购            797414

    应交税金——应交增值税(进项税额)135560

   贷:银行存款(或应付账款)     932974

  [例3] 某进出口公司自营出口商品一批,我国口岸FOB价格折合人民币为720000元,出口关税税率为20%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下:

  出口关税=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

  作会计分录如下:

  借:主营业务税金及附加       120000

   贷:应交税金——出口关税       120000

  (二)代理进出口业务关税的核算

  代理进出口业务,对受托方来说,一般不垫付货款,大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此,由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担,受托单位即使向海关缴纳了关税,也只是代垫或代付,日后仍要从委托方收回。

  代理进出口业务所计缴的关税,在会计核算上也是通过设置“应交税金”账户来反映的,其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。

  [例4] 某单位委托某进出口公司进口商品一批,进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000,进口关税税率为20%,当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64,代理手续费按货价2%收取,现该批商品已运达,向委托单位办理结算。

  计算该批商品的人民币货价如下:

  240000×8.64=2073600(元)

  计算进口关税如下:

  2073600×20%=414720(元)

  计算代理手续费如下:

  2073600×2%=41472(元)

  根据上述计算资料,该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下:

  收到委托单位划来进口货款时:

  借:银行存款           2550000

   贷:应付账款——××单位      2550000

  对外付汇进口商品时:

  借:应收账款——××外商      2073600 有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等),按其经营方式的不同,其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方

   贷:银行存款           2073600

  支付进口关税时:

  借:应付账款——××单位      414720

   贷:应交税金——进口关税      414720

  借:应交税金——进口关税      414720

   贷:银行存款           414720

  将进口商品交付委托单位并收取手续费时:

  借:应付账款——××单位      2115072

   贷:代购代销收入——手续费     41472

     应收账款——××外商      2073600

  将委托单位剩余的进口货款退回时:

  借:应付账款——××单位      20208

   贷:银行存款           20208

  [例5] 某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元,出口关税税率为20%,手续费为10800元。计算应缴出口关税如下:

  360000/(1+20%)×20%=60000(元)

  作会计分录如下:

  计缴出口关税时:

  借:应收账款——××单位      60000

   贷:应交税金——出口关税      60000

  缴纳出口关税时:

  借:应交税金——出口关税      60000

   贷:银行存款           60000

  应收手续费时:

  借:应收账款——××单位      10800

   贷:代购代销收入——手续费     10800

  收到委托单位付来的税款及手续费时:

  借:银行存款           70800

   贷:应收账款——××单位      70800

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